电梯维修更换配件是否可以抵扣进项税额？

问：电梯需要更换零部件，这部分零部件进项税可否抵扣？电梯、中央空调的修理费又能否抵扣？

答：《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》（国税函发〔1998〕390号）的规定，电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。

《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

参照《河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告》（河北省国家税务局公告2011年第7号）规定：

一、关于固定资产进项税额抵扣范围问题

（一）凡在《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，应征消费税的摩托车、汽车、游艇耗用的油料及维修费可以抵扣进项税额。

参考《四川省国家税务局关于固定资产进项税额抵扣问题的公告》（四川省国家税务局公告2011年第1号）规定：

四、在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用的油料及维修费，按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。

根据上述规定，电梯和中央空调均属建筑物附属设备，电梯维修费发票要视提供维修劳务的企业性质而定，按规定取得增值税专用发票的电梯维修费和中央空调维修费，若用于应税项目的，可以抵扣进项税额。电梯更换的配件若构成固定资产价值的，则与建筑物一道形成不动产，不可以抵扣进项税额，若未确认固定资产，则作为修理费，用于应税项目的，可以抵扣进项税额。