企业来料加工业务转内销如何缴税？

问：企业来料加工业务转内销如何缴税？我公司是东莞一家从事来料加工的外资企业，现一外方公司（来料加工的协议方）按来料加工协议将材料送到本公司后，因订单取消，要将这部份材料转移到福建的一个公司，这种情况下，是否可以在海关以外方公司的名义补缴增值税及关税？完税后由外方公司（外方公司在境内无经营场所）在境内销售此批材料，外方公司是否可以在境内税局代开发票？此交易过程中谁才是外方公司在境内的代扣代缴义务人？涉及哪些税费？

答：《中华人民共和国海关加工贸易货物监管办法》（海关总署令第219号）第十九条规定，加工贸易货物手册设立内容发生变更的，经营企业应当在加工贸易手册有效期内办理变更手续。

第三十三条规定，加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件依法征收税款并且加征缓税利息，另有规定的除外。

进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。

《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

《进出口关税条例》第五条规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。

根据上述规定，贵公司来料加工合同（手册）发生变化的，应在手册有效期内向主管海关办理变更手续。来料加工贸易下，外方提供的材料，贵公司为进口货物的单位及进口货物的收货人，该材料因故转为内销的，应由贵公司按规定补缴进口税收及缓税利息。

《增值税暂行条例实施细则》第三条第一款规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

第八条规定，条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（二）提供的应税劳务发生在境内。

《增值税暂行条例》第十八条规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

因此，如合同约定，外方拥有该货物所有权，外方属于在境内销售货物，应缴纳增值税，相应还需缴纳附加税费。外方在境内未设经营机构，也没有代理人的，购买方福建公司应代扣代缴外方的增值税及附加。

《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

《企业所得税法实施条例释义》规定，销售货物所得，按照交易活动发生地确定。这里所谓的交易活动发生地，主要指销售货物行为发生的场所，通常是销售企业的营业机构，在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地，还可以是买卖双方约定的其他地点。

据此，问题中外方销售货物取得的所得，由于交易活动发生地在境内，属于来源于境内的所得。按《企业所得税法》第三条规定，外方取得销售货物所得应在境内缴纳企业所得税。如外方在境内没有机构、场所或虽有机构、场所但该所得与该机构、场所无关的，购买方福建公司应代扣代缴外方的企业所得税。

外方与福建公司签订的合同属于购销合同，双方应按购销合同贴花，但福建公司不属于外方印花税的法定扣缴义务人。

《发票管理办法》第十五条、第十六条和第三十三条规定，外方公司在境内未设机构、场所，不能到税务机关申请代开发票，可凭外方开具的收据入账，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。