营业税会计核算怎么做？营业税记账凭证如何编制？

一、营业税核算规范

营业税会计核算怎么做？为了全面、准确地反映企业营业税的提取、上缴和欠缴，企业应设置“应交税费——应交营业税”科目。该科目贷方反映应缴纳的营业税款，借方反映实际缴纳的营业税款。

（续表）

二、营业税核算示范

【例3-1】2015年8月20日，某建筑公司取得建筑施工收入1 000 000元，计提该项收入应缴纳的营业税应作如下会计处理：

应交营业税=1 000 000×3%=30 000(元)

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　 30 000

【例3-2】2015 年8 月21日，某银行取得利息收入500 000元，手续费收入300 000元，计提上述两项收入应缴纳的营业税应作如下会计处理：

应交营业税=(500 000 300 000)×5%=40 000(元)

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　 40 000

【例3-3】2015年8月21日，某夜总会取得门票收入100 000元，点歌费80 000元，销售茶点小吃等收费50 000元。计提该夜总会当日收入应缴纳的营业税应作如下会计处理(假定夜总会所在地区娱乐业税率为15%)：

应交营业税=(100 000 80 000 50 000)×15%=34 500(元)

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　34 500

贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　 34 500

【例3-4】2015年8月21日，某旅行社取得旅行费收入100 000元，其中，需要为游客支付的住宿费20 000元、餐饮费5 000元、交通费10 000元、旅游景点门票10 000元。计提该旅行社当日收入应缴纳的营业税应作如下会计处理：

应交营业税=(100 000-20 000-5 000-10 000-10 000)×5%=2 750(元)

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 750

贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　2 750

【例3-5】2015年8月21日，某企业出售一幢厂房，取得收入400 000元已存入银行。该厂房的账面原值为1 000 000元，已提折旧600 000元；出售过程中用银行存款支付清理费用20 000元。销售该固定资产适用的营业税税率为5%。根据上述业务相关单据，应作如下会计处理：

(1)该固定资产转入固定资产清理时，

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

(2)收到出售固定资产收入时，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

(3)支付清理费用时，

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(4)计算应交营业税时，

应交营业税=400 000×5%=20 000(元)

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　 20 000

(5)结转销售固定资产的损益时，

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

【例3-6】期末，企业以银行存款缴纳该月的营业税20 000元。根据上述业务相关单据，应作如下会计处理：

借：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　 20 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

三、记账凭证编制示范

以【例3-1】至【例3-6】为例，分别编制记账凭证，如图3-1至图3-10所示。

图3-1

图3-2

图3-3

图3-4

图3-5

图3-6

图3-7

图3-8

图3-9

图3-10

四、营业税明细账登记示范

以【例3-5】和【例3-6】为例，登记应交营业税明细账，如图3-11所示。

图3-11