企业新业务不在原经营范围内，如何开具增值税发票？

问：我公司在营业执照上的经营范围是系统集成、数字出版，而且主营业务也的确是经营范围内的。但公司目前正在尝试新业务，即买卖太空种子，目前我们已经购买了一批太空种子，对方给我们开具了增值税普通发票（应税项目就是种子）。未来，我们还要卖出这批太空种子。请问，按税法规定，我们能否在卖出时使用公司现有的增值税普通发票或专用发票对外开发票？增值税发票的使用范围与工商登记的范围或税务登记有什么关系？是否只要在开具时计提销项税就可以什么项目都能开？有何违规之处？

答：《税务登记管理办法》第十四条规定，纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。

税务登记表的主要内容包括：（一）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；（二）住所、经营地点；（三）登记类型；（四）核算方式；（五）生产经营方式；（六）生产经营范围；（七）注册资金（资本）、投资总额；（八）生产经营期限；（九）财务负责人、联系电话；（十）国家税务总局确定的其他有关事项。

《发票管理办法》第十五条规定，需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。

单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。

第十六条规定，需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。

《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第39号）第三条关于增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批问题规定，增值税专用发票（增值税税控系统）实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票或货运专票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

参考《河北省国家税务局关于增值税专用发票管理有关事项的公告》（河北省国家税务局公告2013年第9号）第一条限额限量管理规定：

（一）初次核定

1.新认定的增值税一般纳税人初次核定增值税专用发票限额限量时，需向主管税务机关填报《增值税专用发票最高开票限额限量申请单》（见附件）。除另有规定外，主管税务机关应根据纳税人申请，依据其以前年度（月份）实际销售情况，核准最高开票限额限量。

2.对新认定的增值税一般纳税人申请初次核定前尚未发生实质性经营业务的，原则上暂按限额不超过十万元，月领购量不超过25份核定。但对有大额交易意向，并能够提供相关合同、协议、运输工具等证明资料原件及复印件的，主管税务机关可根据纳税人生产经营需要进行核定。

……

（三）限额限量变更

1.一般纳税人发生经营范围扩大、产品（服务）价格上涨、或连续三个月发生临时调整等情形，原核定的限额限量确实无法满足经营需要的，填报《增值税专用发票最高开票限额限量申请单》，并附送相关合同、协议原件及复印件等证明资料向主管税务机关申请变更最高开票限额限量。

……

根据上述规定，税务登记证与工商营业执照上经营范围应是一致的，主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，发给发票领购簿。超过经营范围的应税行为需要开具发票的应向主管税务机关代开发票。但对于一般纳税人，实行主管税务机关核定增值税专用发票最高限额限量管理方法，在税务核定的最高开票限额内超过经营范围的可以自行开具增值税专用发票，超过限额限量的，可以向主管税务机关申请变更最高开票限额限量。

《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）第一条规定，下列货物免征增值税：

……

4.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。

《增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

根据上述规定，企业销售太空种子若享受免征增值税优惠，不可以开具增值税专用发票，只能开具普通发票，若无此经营范围的，可以向主管税务机关申请代开普通发票。