试点实施之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同如何缴税？

问：我公司与A公司于2007年签订供用电和线路租用协议，约定由我公司220KV变电站向A公司35KV变电站转供电，在租赁期内线路由A公司负责维护，我公司向A公司收取线路租赁费，线路租赁是否属于有形动产租赁，应该开具何种发票？

答：《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码“28/4/1”的为输电线路，代码为“28/4/2”的为配电线路。均属输电、配电和变电专用设备，而非构筑物。

《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）第十五条规定，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：

（六）计税方法。

……

2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

……

（七）试点前发生的业务。

1.试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

根据上述规定，输电线路租赁属于有形动产租赁，试点纳税人中的一般纳税人，试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，开具营业税发票。