园林公司购进树苗应如何进行账务处理？

问：园林公司购进树苗，分两种情况，一是直接在承包的工程地绿化，二是自己种植达到一定生长周期后再外卖绿化，这两种方式如何进行会计账务处理，涉及的增值税有哪些规定。作为园林公司如何进行会计账务处理？

答：1.园林公司购入树苗用于承包工程绿化。

《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）第六个问题，对绿化工程应按何税目征税？

答：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按‘建筑业——其他工程作业’征收营业税。

《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

因此，购入树苗用于承包绿化工程，属于用于建筑业。园林公司如不是从事货物的生产、批发或者零售为主的，应统一缴纳营业税。

账务处理如下：

2.园林公司购入树苗自己种植达到一定生产周期后再对外销售。

《企业会计准则第5号——生物资产》第三条规定，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

因此，购入树苗种植后出售应确认为消耗性生物资产。

账务处理如下：

出售时：

《增值税暂行条例》第十五条规定，下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；……

《财政部、国家税务总局关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》（财税〔1995〕52号）规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

因此，企业购入树苗后种植再销售，可免征增值税。