资源税应注意哪五项政策的合理运用？

问：资源税应注意哪五项政策的合理运用？

答： 资源税的下列五项政策对开展税收筹划具有十分重要的意义，纳税人应当合理运用：

（1）自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售。

有下列情况之一的，免征或者减征资源税：

①油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

②稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

③三次采油资源税减征30%。

（2）关于伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定：

①所谓伴生矿，是指在同一矿床内，除主要矿种外，含其他多种可供工业利用的矿产成本。对于伴生矿，已按主产品作为应税品目，并确定了适用税额，所以不再单独计算纳税。

②所谓伴采矿，是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来的非主产品元素矿石。对于量大的伴采矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。

③所谓伴选矿，是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。

（3）从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

（4）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。

（5）税法规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

【例1】 某盐场10月份生产液体盐500吨，其中对外销售100吨。当月生产固体盐1 000吨（本月已全部对外销售），共耗用液体盐1 200吨，其中400吨是本企业自产的液体盐，另800吨液体盐全部从另一盐场购进，已知液体盐单位税额每吨3元，固体盐单位税额每吨25元。该盐场应纳资源税计算如下：

①销售液体盐应纳资源税=100×3=300（元）

②销售固体盐应纳资源税=1 000×25=25 000（元）

③允许抵扣的外购液体盐已纳资源税=800×3=2 400（元）

【例2】 海南某盐厂以生产液态盐为主。为了扩展经营范围，开拓新的消费市场，该厂决定在销售液态盐的基础上，将液态盐加工为固态盐销售。2013年5月，该厂生产液态盐2 000吨，其中1 000吨用于加工成固体盐共500吨。由于财务混乱，该厂未将销售的固体盐和液态盐分别核算。该月生产的固态盐和液态盐全部实现销售。

海南省规定，固体盐的税率为40元/吨，液体盐的税率为6元/吨。月末，财务人员计算应纳的资源税为：2 000×6 500×40=32 000（元）。

从本例可以看出，该盐厂的财务人员不仅没有税筹的观念，而且没有掌握基本的税收知识，导致该厂多纳税，增加企业的生产经营成本。

①我国资源税法规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。因此，该盐厂自产的用于加工固体盐的1 000吨固体盐不用计缴资源税，而只需对加工后的500吨固体盐缴纳资源税。

②我国资源税税法明确规定，对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率。因此，由于该厂财务人员没有筹划意识，没有分别核算固体盐及液态盐的销售数量，因而只能从高适用税率，其销售的1 000吨液态盐和500吨固体盐均适用固体液40元/吨。

从上述分析可以看出，该月盐厂应纳资源税为：1 500×40=60 000（元）

如果企业将固体盐和液态盐分开核算，则只需纳资源税：1 000×6 500×40=26 000元，可以节税34 000元即（60 000-26 000）。