什么是借贷记账法？借贷记账法与田字记账法有什么区别和联系？

与前文介绍的记账方法——“田字记账法”不同，专业会计采用的是“借贷记账法”。借贷记账法无疑是一种科学合理的记账法，也是国际上流行的记账方法。

借贷记账法对经济社会的发展所产生的作用是不可估量的，这一点必须肯定。但借贷记账法的最大缺点是难学难懂，这一点已经成为会计专业界的共识。学习和掌握借贷记账法需要耗费大量的时间，非专业人员个人记账如果采用借贷记账法很不现实。正是出于这一考虑，在之前的内容中先是给大家介绍的是直观易学的“田字记账法”。掌握了“田字记账法”，再从“田字记账法”出发，理解“借贷记账法”就变得相对容易。

一、借贷记账法是田字记账法的变形

借贷记账法与田字记账法在本质上完全一致。我们从田字记账法开始，通过变形，一步步导出借贷记账法。

（一）起点

首先，我们来看田字记账法的格式，左边记录资产，右边记录权属；上边记录增加，下边记录减少（见图15-1）。这种表现形式非常直观。

图　15-1

（二）切断资产和权属

用一把剪刀沿中间竖线剪开，左右成为独立的两部分（见图15-2）。

图　15-2

（三）向两边旋转

资产和权属分别向两侧旋转放倒（见图15-3）。

图　15-3

（四）上下叠加

将权属两格移动到资产下面，这时又形成了一个新的田字格（见图15-4）。

图　15-4

经过上述变形，资产增加在左边，减少在右边，权属增加在右边，减少在左边。这就是“借贷记账法”采用的格式。

（五）借贷记账法的记账规律

采用变形之后的借贷记账法格式，形式上已经不如田字记账法直观，但也能带来一些好处。

无论是田字记账法还是借贷记账法，都是对四类经济业务的记录：资产权属同增、资产权属同减、资产增减、权属增减。下面我们来对四类业务在记账凭证上的表现形式进行对比，阴影部分表示一类业务在记账凭证中使用的格位，见图15-5。

图　15-5

田字记账法的记账规律我们在前面总结过：一笔业务用两格，两格在一边。

变形为借贷记账法之后，记账规律变为：一笔业务用两格，两格分别在左右。

（六）左右两边各起一个名字

经过变形，两格的对应关系由四种对应关系——同上、同下、同左、同右，简化为一种对应关系——一左一右。田字格的四格就可以简化为左右两格，见图15-6。

图　15-6

借贷记账为左右两边分别起了一个名称，左边叫“借方”，右边叫“贷方”。借方（左边）表示资产增加或权属减少，贷方（右边）表示资产减少或权属增加。借贷两个字只表示左右，并不表示任何借贷关系。这也是借贷记账法让人感到困惑的原因之一。比如你花钱吃了一顿饭，支出增加导致权属减少，记在借方；现金减少导致资产减少，记在贷方。这里面并没有出现借贷业务。可以说，借贷只是两个符号而已。

借贷记账法的记账规律：有借必有贷，借贷必相等。资产增加记借方，减少记贷方；权属增加记贷方，减少记借方。

从上面的介绍可以看到，借贷记账法本质与田字记账法相同，都是在记录资产和权属的增加或减少，借贷记账法是田字记账法的变形。

借贷记账法实际使用的记账凭证见表15-1。

表　15-1

（七）借贷记账法的会计分录

会计分录是用文字形式记录的记账凭证，是去掉了表格的记账凭证。在会计实践中编制会计分录就是填记账凭证。在会计教材或考试中，为简化起见，记账凭证一般用会计分录的形式书写。借贷记账法的会计分录举例如下。

（1）取现金100元。

借：现金　100.00

贷：银行存款　100.00

（2）收到工资5000元。

借：银行存款　5000.00

贷：工资　5000.00

田字记账法表示的会计业务没有记账符号，取而代之的是用科目名称和金额在田字格中出现的位置来表示它是资产还是权属、是增加还是减少。所以，单纯用文字形式的会计分录表示并不方便，也失去了田字记账法直观形象的优势。因此，用田字记账法，会计分录也仍然要用田字格来表示。举例如下。

（1）取现金100元。田字格见图15-7。

图　15-7

（2）收到工资5000元。田字格见图15-8。

图　15-8

二、借贷记账法采用的科目体系

借贷记账法采用的科目体系与田字记账法本质相同，但表现形式有所区别。我们可以通过表15-2和表15-3进行比较。

表　15-2

表　15-3

通过上面两表对比，我们可以发现借贷记账法与田字记账法所使用的会计科目名称相同，但科目之间的关系不同，从而形成不同的体系结构。两者之间结构上的区别表现为：

（1）田字记账法的科目体系是两棵树，而这两棵树的“树根”一个是资产，另一个是权属，两棵树是对同一事物——财富从不同的角度进行描述。

（2）借贷记账法的科目体系是多棵树、多个树根，而这多棵树的根没有一个共同的树根，连接不到一起，形不成一棵树。

（3）形象上看，田字记账法树根少，树杈（层级）多；借贷记账法树根多，树杈少。

借贷记账法采用的科目树如图15-9所示。

图　15-9

从上面的对比看出，田字记账法的科目体系更能反映经济活动的本来面目，借贷记账法的科目体系比较复杂，相当于把田字记账法的一棵大树的树枝（收入、支出、投资收益）剪下来作为一棵棵的小树，与大树并列。但实际上，这些树的树根并不应该处于同一层次。这也是借贷记账法理解困难的原因之一。

三、借贷记账法需要结转损益

由于借贷记账法科目体系设计的原因，每月月底需要通过“结转损益”，把收入和支出的金额合计转入基本盈余科目，之后才能计算基本盈余的金额，编制出收支表。基本盈余金额算出之后，才能编制资产负债表。结转损益相当于把剪下来的小树再回归到大树上去。具体做法在本书的第二部分介绍。

这种做法不仅增加了工作量，而且只有结转损益之后才能编制报表，因此，报表只能每月编制一次。相比之下，田字记账法无须结转损益，报表随时可以生成。

四、借贷记账法的优点

尽管田字记账法形象、易学、易理解，但借贷记账法也有其优势。借贷记账法采用的科目体系是多棵树的形式，这使得一级科目多、科目的层次少，一般有两个层次就够了。因此，借贷记账法的一级科目又叫总账科目，二级科目又叫明细科目。如果还想把明细科目再细分一层，则可以在明细账的格式上采用“多栏式”的方法，实现更为细化的分解。但在记账凭证上只写两级科目。这也导致了在编制报表时，往往需要再把多个科目的金额汇总成一个报表项目。例如资产负债表上的“存货”项目，需要把原材料、库存商品、生产成本等多个一级科目的金额进行汇总。

从上面的分析可以看出，借贷记账法更适合于手工记账。记账凭证的版面有限，只写两级科目更为简洁，在必要的明细账上采用多栏式的方法一目了然。也可以说借贷记账法是为了满足手工记账而设计的一种方法。

如果不是用电脑或手机记账，采用田字记账法会导致记账凭证上的各级科目书写得很长。虽然理论上有汇总逻辑更清晰、随时可以编制报表的优点，但手工汇总、编表的工作量使得这种优势难以发挥。

五、借贷记账法小结

本文介绍了目前广为使用的“借贷记账法”，对比了借贷记账法与田字记账法的异同。

（1）借贷记账法是田字记账法的变形，两者的本质相同。

（2）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

（3）借贷记账法的难点在于三个方面：一是“借”“贷”两个记账符号的抽象性，不能直观反映经济业务的本质，对初学者容易产生误导；二是科目体系复杂；三是月底需要结转损益。

（4）借贷记账法的优点是更便于手工记账。